目前，很多民營(yíng)企業(yè)為了上市，采用以有限責(zé)任公司凈資產(chǎn)整體折股設(shè)立股份有限公司的方式。那么，折股時(shí)應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？本文分析如下。

　　免征或緩征的可行性

　　有人認(rèn)為，折股后設(shè)立股份公司時(shí)，可以向地方政府申請(qǐng)免征或緩征的證明。以前，地方政府為了支持該地的企業(yè)上市，往往對(duì)股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股免征或暫緩計(jì)征個(gè)人所得稅。隨著國(guó)務(wù)院《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國(guó)發(fā)[2000]2號(hào)）出臺(tái)、發(fā)審委審核制度建立以及國(guó)際金融危機(jī)下地方財(cái)政吃緊等綜合因素的影響，現(xiàn)在，地方政府很少會(huì)對(duì)此出具免征或暫緩計(jì)征的書面證明。

　　還有人以未來(lái)上市成功的或有性來(lái)抗辯計(jì)繳。不少民營(yíng)企業(yè)的個(gè)人股東，在凈資產(chǎn)整體折股時(shí)，會(huì)就上市成功與否的或有性來(lái)拒繳個(gè)人所得稅。這是錯(cuò)誤的。同公司申請(qǐng)上市須事先聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)一樣，該凈資產(chǎn)整體折股所計(jì)繳的個(gè)人所得稅是上市必須付出的成本之一。此外，公司的凈資產(chǎn)整體折股并經(jīng)驗(yàn)資及工商確認(rèn)，并不會(huì)因上市未成功而可逆向轉(zhuǎn)回該納稅義務(wù)。

　　資本公積轉(zhuǎn)增股本的條件

　　折股設(shè)立股份公司時(shí)，用盈余公積金及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)計(jì)繳個(gè)人所得稅。但對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增股本，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）作出了明確規(guī)定，應(yīng)從以下3個(gè)方面進(jìn)行理解。

　　一是應(yīng)限于資本溢價(jià)范疇。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所表述的“資本公積金”，是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得的部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

　　二是應(yīng)進(jìn)一步限制個(gè)人股東所對(duì)應(yīng)的資本溢價(jià)范疇。公司原個(gè)人股東為了回避高溢價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，會(huì)要求新股東先單方高溢價(jià)的增資產(chǎn)生巨額資本公積，再由原個(gè)人股東單方將該巨額資本公積轉(zhuǎn)增資本。此種情況下，資本溢價(jià)已不是上述國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件、國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)文件所指的資本公積，而是股東之間的捐贈(zèng)，按《個(gè)人所得稅法》立法精神，自然應(yīng)判定為應(yīng)稅所得。

　　三是網(wǎng)絡(luò)上《凈資產(chǎn)折股過(guò)程中的個(gè)人所得稅探討》一文，認(rèn)為從2006年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新公司法，相對(duì)于老公司法的立法變化（不全是股本而可將部分留在資本公積），可規(guī)避相應(yīng)的個(gè)人所得稅。需要強(qiáng)調(diào)的是，該作者按新舊公司法進(jìn)行對(duì)比分析的兩種折股方法，其前提是不同的（前種是資本公積已轉(zhuǎn)增為股權(quán)，而后種是資本公積仍未轉(zhuǎn)增為股本，即對(duì)未來(lái)的影響差異是看該資本公積是專屬老股東還是新老股東共享），因此將稅收絕對(duì)值進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比，毫無(wú)意義。